Налоги и взносы по договору ГПХ

Чтобы избежать риска переквалификации гражданско-правового договора в трудовой по итогам проверки, необходимо правильно его оформить. Также следует учитывать особый порядок налогообложения в данном случае.

Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Вознаграждение по договору подряда является доходом физического лица, полученным от организации, поэтому оно, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, облагается НДФЛ.

Если физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, налог с выплачиваемого вознаграждения исчисляется, удерживается и перечисляется организацией, выплачивающей это вознаграждение (налоговым агентом). За невыполнение этого требования в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.

Если организация сотрудничает с индивидуальным предпринимателем, она не обязана удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.

Если индивидуальный предприниматель работает на общей системе налогообложения, он уплачивает НДФЛ самостоятельно в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения не уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Согласно п. 3 ст. 346.11, налоги, уплаченные в рамках этого спецрежима, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В договоре ГПХ следует указать, что исполнитель является индивидуальным предпринимателем, указав его регистрационный номер из листа записи ЕГРИП в преамбуле договора. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.

Профессиональный налоговый вычет

Исполнители, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам ГПХ, могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме документально подтвержденных расходов. Такое право предусмотрено ст. 221 НК РФ.

То есть физическое лицо, с которым организация сотрудничает по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы по этому договору. Например, можно оформить поездку для выполнения обязательств по договору ГПХ. В отличие от трудового договора, в данном случае не допускается использование терминологии из Трудового кодекса. Следовательно, направить исполнителя в командировку в рамках договора ГПХ нельзя.

Все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, предоставляются по заявлению налогоплательщика. Поэтому, чтобы воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, исполнитель должен предоставить налоговому агенту соответствующее заявление и документы, подтверждающие расходы.

Стандартный налоговый вычет

Организация вправе предоставлять исполнителю по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

• одним из налоговых агентов, который является источником выплаты дохода;
• по выбору налогоплательщика;
• на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

По сути, выбор налогоплательщика в данном случае оформляется его заявлением о предоставлении такого налогового вычета.

Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели. Его можно получать как по окончании налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.

В соответствии с гражданско-правовым договором заказчик не имеет права предоставлять исполнителю вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Ведите учет НДФЛ в веб-сервисе, создавайте и отправляйте 6-НДФЛ через интернет.

Реклама 16+. АО «ПФ «СКБ Контур». ОГРН 1026605606620. 620144, Екатеринбург, ул. Народной Воли, 19А.

Страховые взносы в фонды

Согласно ст. 420 НК РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, облагаются страховыми взносами.

Страховые взносы на социальное страхование

Выплаты физическим лицам по любым договорам ГПХ не облагаются страховыми взносами на социальное страхование (ст. 422 НК РФ). То есть социальное страхование в данном случае не применяется.

Страхование от несчастных случаев

Также следует исключить страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В законодательстве указано, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, если согласно этим договорам заказчик обязан уплачивать страховые взносы страховщику (ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125), то есть такие взносы уплачиваются только если это предусмотрено договором.

Пенсионные и медицинские страховые взносы

Для граждан России страховые взносы исчисляются по следующим ставкам:

• На пенсионное страхование — 22% до установленной предельной базы, свыше нее — 10%.
• На обязательное медицинское страхование — 5,1% без ограничений.

Таким образом, выплата по договору россиянам будет облагаться по ставке 27,1%.

Взносы на травматизм

Как следует из абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, данные взносы с вознаграждения исполнителю уплачиваются только в случае, если это прямо предусмотрено договором.

Учет в составе расходов по налогу на прибыль

В зависимости от статуса физического лица расходы будут учитываться на основании различных норм и в составе тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

1. Исполнитель — гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации

В данном случае подобные расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

2. Исполнитель — ИП, не состоящий в штате организации

Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц, имеющих статус ИП, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.

3. Исполнитель — штатный работник

Минфин в своих разъяснениях (Письма Минфина РФ от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает учитывать эти расходы как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, которые содержатся в п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае налоговые органы могут попытаться снять эти расходы в ходе контрольных мероприятий.

Специфика договора ГПХ

Такой тип договора заключается в различных ситуациях – доработка программного обеспечения, разовые работы, создание структуры сайта или макета визиток и многое другое. Основная особенность – исполнитель выполняет конкретное задание, указанное в соглашении. При заключении нескольких договоров с исполнителем на определенный срок, следите, чтобы задачи, требующие выполнения, не были однотипными и не повторялись в каждом договоре. В противном случае трудовая инспекция и налоговая служба могут рассматривать ГПХ как сокрытие трудовых отношений, что является нарушением и влечет административную ответственность.

Договор ГПХ регулирует гражданско-правовые отношения, а не трудовые, поэтому он не должен включать элементы, характерные для трудовых отношений. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих органов, следует учитывать следующие моменты:

1. Договор о материальной ответственности. Физическое лицо, с которым заключен договор ГПХ, не несет материальной ответственности. Если такая ответственность возлагается на него, это может указывать на то, что он является сотрудником компании.
2. График работы. Исполнителю по договору ГПХ не назначается график работы. Он имеет свободу выбора времени выполнения задач при условии соблюдения оговоренных сроков. Если человек работает по установленному графику, то он подчиняется внутренним правилам трудового распорядка компании и считается штатным сотрудником.
3. Акт выполненных работ. Этот документ составляется в рамках договора ГПХ, но не требуется оформлять его ежемесячно. Он заполняется по каждому договору после завершения срока выполнения поставленной задачи.
4. Расчетные листки и ведомости о выплате зарплаты. Работнику по ГПХ не нужно выдавать расчетные листки о начислении зарплаты. Расчет с исполнителем производится безналичным платежом на лицевой счет или расходным кассовым ордером. Регулярные одинаковые платежи могут указывать на наличие трудовых отношений, так как в рамках договора ГПХ предусматривается выполнение различных задач с соответствующей разницей в оплате.
5. Журнал посетителей. Если информация о человеке слишком часто встречается в журнале посещений, это может вызвать подозрения у налоговой инспекции. Исполнитель по договору ГПХ должен посещать офис компании хотя бы раз в месяц для заключения договора и подписания акта выполненных работ.
6. Локальные документы. В документах компании, например, в правилах внутреннего трудового распорядка или положении об оплате труда, не должно быть подписи физического лица, работающего по договору ГПХ. Исключением может быть журнал инструктажа, так как Министерство труда рекомендует проводить вводный и первичный инструктаж для таких граждан (согласно Письму Минтруда от 17.05.2019 № 15-2/ООГ-1157).
7. Первичная документация. На сотрудника по ГПХ не оформляется первичная документация. К таким бумагам, например, относятся путевые листы водителей транспортных средств, заявки на транспортировку груза и другие.
8. Внутренняя переписка. Налоговая инспекция вправе проверить переписку компании с исполнителем. Если работодатель ежедневно контролирует выполнение работы физическим лицом, то отношения носят трудовой характер, и в таком случае компанию оштрафуют.

Обратите внимание! Инспекторы также проверяют отношения с самозанятыми гражданами. Важно, чтобы у физического лица было право на использование режима налогообложения самозанятых лиц в соответствии с требованиями законодательства. И хотя договор с такими гражданами не обязателен, это должно быть учтено.

Взносы и налоги по ГПХ

Если с сотрудником заключен договор ГПХ, то с оплаты его услуг следует на общих основаниях удерживать НДФЛ. Для резидентов РФ ставка НДФЛ составляет 13%.

Что касается страховых взносов, то выплаты по договору ГПХ облагаются ими, но не в полном объеме. При выполнении договора ГПХ необходимо уплачивать взносы на пенсионное и медицинское страхование, однако взносы на социальное страхование не требуются. Ставки страховых взносов:

• 5,1% на медицинское страхование
• 22% на пенсионное страхование

Таким образом, договор ГПХ освобождает работодателя от страховых взносов по болезни и от несчастных случаев и производственных травм.

Обратите внимание! Работодатель самостоятельно может принять решение о начислении социальных страховых взносов. Этот момент необходимо указать в договоре ГПХ.

Пример расчетов взносов и НДФЛ по договору ГПХ

Компания «‎Ромашка» заключила договор ГПХ с Николаевым Д.С. на разработку макета нового сайта. За эту работу физлицу полагается оплата в размере 29 000 руб. Компания указала в договоре, что будет начислять социальные страховые взносы, включая взносы от несчастного случая в размере 0,2%.

29 000 х 13% = 3 770 р – рассчитан и удержан НДФЛ

29 000 — 3 770 = 25 230 р – исполнитель получит на руки

29 000 х 22% = 6 380 р – пенсионные страховые взносы

29 000 х 5,1% = 1 479 р – медицинские страховые взносы

29 000 х 2,9% = 841 р – социальные страховые взносы

29 000 х 0,2% = 58 р – социальные страховые взносы «на травматизм»

Если указано, что исполнитель получит на руки «чистыми» 29 000 р, то начисленная оплата работы будет больше. Это повлияет и на сумму страховых взносов.

29 000 х 100% : 87% = 33 333 р – оплата работы, с которой нужно рассчитывать НДФЛ и страховые взносы.

Документы для оформления сотрудника по договору ГПХ

Для найма сотрудника по ГПХ необходимо подготовить несколько документов, среди которых:

• Договор ГПХ с основными условиями сотрудничества, правами, обязанностями и ответственностью обеих сторон
• Техническое задание
• Акт выполненных работ – свидетельство того, что задание выполнено в соответствии с ТЗ и принято заказчиком

Также необходимо формировать и предоставлять следующие отчеты:

• Справка 2-НДФЛ по итогам года, в которой отражаются суммы дохода исполнителя и удержанного с них НДФЛ. Доходы необходимо отражать по коду 2010 – «выплаты по договорам ГПХ»
• Расчет 6-НДФЛ, который необходимо сдавать по итогам каждого квартала

Как отразить сотрудника по ГПХ в 1С

Система 1С: ЗУП помогает избежать сложностей при учете договора ГПХ, расчете НДФЛ или страховых взносов, а также при формировании отчетности. Это настоящая палочка-выручалочка для отдела кадров и бухгалтерии.

1С:ЗУП автоматизирует и ускоряет процессы поиска новых сотрудников, трудоустройства и выплаты заработной платы. Расширенные возможности по полной автоматизации цикла подбора, обучения и развития персонала – в версии 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП.